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企业管理会计中的“价值”:从理论到实践
来源:郭永清
发布时间:2016-03-03
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2015年12月29日,财政部发布了《管理会计基本指引(征求意见稿)》。管理会计的目标是通过提供有用信息,运用管理会计工具方法,充分发挥管理会计解析过去、控制现在和筹划未来的职能,支撑相关决策,强化和完善管理控制,促进业务协同,以实现单位战略。并在征求意见稿中指出:“管理会计的应用应以战略为导向,以持续创造价值为基础,促进单位可持续发展。”

企业管理会计应当持续创造价值。那么,什么是“价值”就成了企业管理会计的一个基本问题。关于价值,不同的著作当中有诸多不同的论述,马克思《资本论》中关于商品价值和劳动价值的论述堪称经典。但是,管理会计中的价值到底指的是什么?又应当如何进行衡量?只有解决这些问题,管理会计才能实现从理论到实践的落地,基本指引才能发挥好指导实际工作的作用。

在很多财务与会计的学术论文、教材著作以及其他各种场合中,我们都自然而然地运用“价值”这个概念,天然地认为这是一个非常明确的概念。例如,在2014年10月份美国注册会计师协会(AICPA)和英国皇家特许会计师协会(CIMA)发布的《全球管理会计原则》中提出了“价值量”原则:“分析对价值的影响。管理会计将组织战略与其商业模式联结起来,该原则有助于组织模拟各类不同场景,借以了解它们对价值的创造与价值的保值的影响。”但是通观全文,没有对价值进行任何的详细界定和论述。

其实,细细思考,在管理会计研究中,我们很少有对“价值”进行过定义、界定和明确。我们在很多场合泛泛地运用“价值”、“价值量”等概念,但是在实际工作中,这些概念过于宽泛无法界定同时又很难用技术工具衡量,因此这些概念在管理会计实务工作中显然无法使用。我们认为,企业管理会计中的“价值”,应该能满足我们通常所说的会计的确认、计量、记录和报告等需求,至少具备以下几个基本的特征:

1、可以明确界定,有比较确切的内涵和范围,即会计所说的“确认”。虽然管理会计的确认标准可以根据企业需求确定而不一,但能够“确认”应该还是管理会计的一个基本要求。

2、具有很强的包容性,能够通用于管理会计的各个领域,包括营运规划、管理决策、成本控制、预算管理、绩效评价等。我们不能在管理会计的不同环节、不同领域使用不同的价值概念,否则根本无法建立其系统的管理会计应用体系。

3、可以计量,这也是管理会计的“价值”最重要的一个特征,管理会计与战略管理、人力资源管理、营销管理等最主要的专业区别之一就是“计量”,否则,管理会计将与其他的管理混合在一起。比如,营销管理中常用的“顾客价值”概念,虽然对于营销管理非常有用,但是顾客价值在实际中很难计量,也很少有企业甚至几乎没有企业可以计算出顾客价值。如果管理会计中的“价值”也是模糊的、难以计量,则管理会计就失去了应有的技术含量,在实践中也很难发挥良好的作用。如果管理会计不具备计量的特征却又插手企业的方方面面管理活动,会给人造成一种企业所有的管理活动都可以纳入管理会计范围、管理会计什么都可以管,但是管理会计实际上又什么都管不了的情况。

4、可以标准化,也就是说,在不同的发展阶段、在不同的企业,指的是同一个概念和内容。因为标准化,管理会计的“价值”概念才可以得到广泛地推广和运用。

5、符合管理会计实践的需求,可以在规划、决策、控制、评价中得到一贯而有效地运用。

与管理会计的“价值”相关的范围包括:成本,效益,净现值等。管理会计的早期发展阶段,价值的主要体现是成本,也就是关注企业的“投入”;后期发展阶段,价值的主要体现是效益,也就是关注企业的“产出”;最后,价值的主要体现不仅关注投入和产出,更主要的是产出和投入的比较,也就是关注企业的现金流入和现金流出相比较后考虑货币时间价值和风险调整后的经过贴现净现值。

我们认为,以现金流和自由现金流的现值作为管理会计的“价值”的核心,可以满足上述特征,从而构建起一个严谨、逻辑一致的概念框架:1、现金流和自由现金流可以明确界定。自由现金流即企业在维持原有营业规模的基础上,企业通过经营活动所取得的现金净流量。2、现金流和自由现金流可以具有很好的包容性。比如管理会计中的重要概念“成本”,其实就是现金流的流出;“经济效益”,就是净现值;等等。3、可以计量。4、可以标准化,不同企业、不同时点的现金流都可以统一到同一各标准。5、可以在管理会计的规划、决策、运营和考核等各个环节、各个方面加以运用。

综上所述,企业管理会计终极目标——提升企业价值——也就是提升一个企业“风险和报酬平衡下的企业自由现金流现值”。一个企业所有的业务都应该围绕着这一价值目标来开展,企业财务部门也以此为切入点来开展管理会计的实践。

例如,企业在进行战略规划时,其他业务部门考虑国家宏观经济、自身竞争优势等等因素,而财务部门在战略规划中发挥作用时,则需要考虑已有的类似项目的净现值多少、风险大小等问题,而不是泛泛而谈规划的好坏。这是需要可计量的数据来支撑我们的价值判断的。我国企业的财务会计部门并不缺少记账、算账、报账的会计人员,但是缺少这种具有战略视野、能够整理竞争者动态会计信息、判断未来盈利信息和行业变化并能进行适当量化的高级人才。

再例如,再进行管理决策时,比如投资决策,管理会计就必须进行类似项目净现值、内含报酬率、风险敏感性分析等对项目的价值进行确认、计量和报告,否则就成了空谈。而这些分析,都是以现金流及净现值为基础的。

还例如,在日常运营中可以以此来进行业财融合。假设我们把一批价值800万元的商品,在2016年1月8日以1000万元的价格出售,一般人很容易得出我们赚了200万元,但是这从管理会计的角度来说是错误的——什么时候收回?以什么方式收回?如果不明确上述问题,我们就无法得出正确的判断。如果这1000万元我们按5年分期收款,每年末收取200万元,假设企业的资金成本为5%,则第一年企业将增加40万元的资金成本,第二年增加30万元的资金成本,第三年增加20万元的资金成本,第四年增加10万元的资金成本,这笔业务的利润根本就没有200万元。我们以现金流以及净现值为基础进行考虑,就很容易得出正确的判断。因此,财务部门和业务部门就要一起从现值的角度考虑业务是否赚钱以及赚了多少钱,企业对业务部门考核的时候不能仅仅用名义收入减去名义成本,而应该以现值为基础进行管理和考核,从而实现业财融合为企业持续创造价值。


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